Додано: 29 січня 2007, 03:00"Погляд одного з авторів видання ""Вісника податкової служби України"" (№4 січень 2007 стор.37-41) на застосування ст.ст. 11-14 ЗУ № 889.Можливо про це говорив по телебаченню Голова ДПА, але це не податкове роз'яснення, тому прийміть тільки до відома!!АКТУАЛЬНО Зміни до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», які набрали чинності з 1 січня 2007 року. Ставки оподаткування у 2007 році Нагадуємо платникам податку з доходів фізичних осіб і податковим агентам, що у 2007 р. припиняється дія перехідної ставки 13% і замість неї, крім випадків, визначених у пунктах 7.2, 7.3 ст. 7 Закону України від 22.05.2003 p. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями, за текстом — Закон № 889-IV), застосовується ставка 15%. Ставка податку становить подвійний розмір ставки, визначеної п. 7.1 ст. 7 Закону № 889-IV (30%), від об'єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім виграшу в державну лотерею у грошовому виразі) на користь резидентів або нерезидентів, та від будь-яких інших доходів, нарахованих на користь нерезидентів — фізичних осіб, за винятком доходів, визначених у пп. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 цього Закону. Таким чином, починаючи з 1 січня 2007 р. доходи фізичних осіб — резидентів (крім визначених у п. 7.2 ст. 7 Закону № 889-IV) оподатковуватимуться за ставкою 15%, а доходи нерезидентів (з урахуванням установлених Законом особливостей) — за ставкою 30%. Розглянемо розмір ставок податку з доходів фізичних осіб, наведених у таблиці. ¹ з/п Вид доходу Ставка податку Пункт, підпункт Закону № 889 IV1 Заробітна плата - 15%, п. 7.12 Доходи від виконання цивільно-правових договорів - 15%, п. 7.13 Стипендія, яка виплачується з бюджету учню, студенту, 15%, п. 7.1 і пп. 4.3.26 ординатору, аспіранту або ад'юнкту, в сумі перевищення над сумою місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженою на 1,4 та округленою до найближчих 10 грн. 4 Суми надміру отриманих коштів на відрядження або під звіт, 15%, п. 7.1 не повернутих у встановлений строк 5 Доходи, отримані від надання майна в оренду або суборенду 15%, п. 7.16 Кошти або вартість майна (послуг), що надаються роботодавцем 15%, п. 7.1 і пп. 4.3.21 як допомога на поховання платника податку, в сумі перевищення над сумою подвійного розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженою на 1,4 та округленою до найближчих 10 грн. 7 Дохід від здавання брухту чорних або кольорових металів 15%, п. 7.1 і пп. 4.3.318 60% від суми одноразової страхової виплати за договором 15%, п. 7.1 і пп. 9.8.2 недержавного пенсійного страхування або довгострокового страхування життя, сум регулярних та послідовних пенсійних виплат (додаткової пенсії) за договором недержавного пенсійного страхування, а також всієї викупної суми при достроковому розірванні страхувальником договору недержавного пенсійного страхування чи довгострокового страхування життя 9 Виграші або призи (крім виграшів у державну лотерею у грошовому 30% , п. 7.3 виразі) Проценти, дивіденди, роялті10 Процент на депозит (вклад) у банк чи небанківську фінансову установу* 5%, п. 7.211 Процентний або дисконтний дохід за ощадним (депозитним) 5% , п. 7.2 і пп. 9.2.1 сертифікатом* 12 Проценти (в тому числі дисконтні доходи), сплачені (нараховані) 15%, п. 7.1 і пп. 9.2.3 на інших, ніж зазначені вище, підставах 13 Дивіденди, які виплачуються платнику податку емітентом 15% , п. 7.1 і пп. 9.3.4 корпоративних прав — резидентом 14 Роялті 15% , п. 7.1 і пп. 9.4.1 Доходи нерезидентів 15 Проценти на банківський депозит, вклад у небанківську фінансову установу, проценти (дисконтні доходи) на депозитний сертифікат* 5% , п.7.216 Дивіденди, роялті, інші проценти 15% п.7.1,пп.9.11.317 Виграші або призи (крім виграшу у державну лотерею у грошовому виразі), інші доходи 30% , п.7.3 Продаж нерухомості 18 Дохід від продажу не частіше одного разу за звітний податковий рік будинку, квартири чи кімнати (включаючи землю, що знаходиться під таким об'єктом нерухомого майна, або присадибну ділянку), якщо загальна площа такого об'єкта нерухомості не перевищує 100 кв. м 0% , пп.11.1.119 Частина доходу, пропорційна сумі перевищення площі об'єкта нерухомості понад 100 кв. м 1% , п.7.2,пп.11.1.120 Дохід, отриманий від продажу протягом звітного податкового року ' більше одного об'єкта або іншого, ніж попередньо проданий за звітний період об'єкт нерухомості 5% , п.7.2,пп.11.1.221 Дохід від продажу об'єкта незавершеного будівництва 5% п.7.2,пп.11.1.2 Продаж рухомого майна 22 Дохід від продажу об'єкта рухомого майна (крім продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна за умови сплати державного мита до бюджету або суми плати нотаріусу за нотаріальне посвідчення договору) 15% , п.7.1,п.12.1 і п.12.223 Дохід від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна за умови сплати державного мита до бюджету або суми плати нотаріусу за нотаріальне посвідчення договору 1% , п.12.2 Спадщина 24 Вартість отриманих у спадщину спадкоємцями, що є членами сім'ї спадкодав¬ця першого ступеня споріднення, об'єкта нерухомого та рухомого майна, готів¬ кових коштів або коштів, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю 0% , п.13.2.125 Вартість отриманого у спадщину спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, будь-якого об'єкта спадщини 5% , пп.13.2.226 Спадщина, отримана будь-яким спадкоємцем від спадкодавця — нерезидента 15% , п.7.1,пп.13.2.3*оподаткування відкладено до 2010 р Як зазначено у листі ДПА України від 07.11.2006 р. № 20669/7/17-0717, до об'єктів оподаткування, які виникли в 2007 p., тобто доходів, нарахо¬ваних починаючи з 1 січня 2007 p., застосовується ставка 15%, незважаючи на те, за який період дії Закону (2004 — 2006 pp.) вони нараховуються. Водночас, якщо за наслідками перевірок, проведених податковими органами за податкові періоди 2004 — 2006 pp., будуть донараховані певні суми податку з доходів фізичних осіб з об'єктів оподаткування, які виник¬ли до 2007 p., тобто протягом 2004 — 2006 pp., то ставка по датку з доходів фізичних осіб становитиме 13%. Однак лише цим зміни не вичерпуються. 1 січня 2007 р. набрав чинності Закон України від 19.01.2006 p. № 3378-IV «Про внесення змін до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» щодо оподаткування спадщини».Оподаткування доходів від продажу нерухомості З доходів від операцій з продажу об'єктів нерухомого майна з 1 січня 2007 р. сплачується по¬даток з доходів фізичних осіб за новими правилами.Згідно із Законом № 889-IV об'єктом оподаткування є будь-який дохід, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного оподатковуваного періоду, до складу якого, зокрема, належать доходи від продажу рухомого та нерухомого майна, розташованого на території України, а також дохід у вигляді вартості успадкованого та одержаного в подарунок майна. Порядок оподаткування доходів фізичних осіб від продажу об'єктів нерухомого майна регламентується ст. 11 Закону № 889-IV. Відповідно до Прикінцевих положень зазначеного Закону та відповідних змін, внесених до нього, дію ст. 11 було призупинено на 2004 — 2006 pp. Тобто протягом 2004 — 2006 pp. доходи, одержані фізичними особами від продажу (міни) об'єктів нерухомості, не підлягали обкладанню податком з доходів. Водночас згідно зі змінами, внесеними Законом № 3378-IV, ст. 11 у новій редакції набрала чинності з 1 січня 2007 р.Отже, починаючи з 1 січня 2007 р. дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року жилого будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовано такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), не оподатковується, якщо загальна площа такого жилого будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 кв. м.У разі якщо площа такого об'єкта нерухомого майна перевищує 100 кв. м, частина доходу, пропорційна сумі такого перевищення, підлягає оподаткуванню за ставкою в розмірі 1% від вартості такого об'єкта нерухомого майна. Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більше одного із зазначених вище об'єктів нерухомості або від продажу об'єкта нерухомості іншого, ніж зазначено вище, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 7.2 ст. 7 Закону № 889-IV (5%).У такому самому порядку оподатковується дохід від продажу об'єкта незавершеного будівництва. При цьому рік придбання нерухомості (до 1 січня 2004 р. чи після) не матиме значення, підхід до оподаткування буде однаковий. При обміні одного об'єкта нерухомості на інший (інші) кожна сторона договору міни сплачує 50% суми податку, розрахованої згідно з положеннями підпунктів 11.1.1 чи 11.1.2 п. 11.1 ст. 11 Закону № 889-IV, до вартості відповідного відчужуваного такою стороною об'єкта нерухомості. Дохід від продажу об'єкта нерухомого майна визначатиметься виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта нерухомого майна, розрахованої органом, уповноваженим здійсню¬вати таку оцінку відповідно до законодавства (на даний час — БТІ).Сума податку має самостійно сплачуватися продавцем до нотаріального посвідчення угоди купівлі-продажу через установи банків у сумі, визначеній самим платником і перевіреній податковим агентом. При здійсненні операцій з відчуження об'єктів нерухомого майна в порядку, передбаченому ст. 11 Закону № 889-IV, податковим агентом є нотаріус, який посвідчує відповідний договір за наявності оціночної вартості такого нерухомого майна та документа про сплату податку сторонами договору, а також надає відповідну інформацію про кожну угоду до податкового органу.Доходи від операцій з продажу об'єктів нерухомого майна, здійснюваних фізичними особами — нерезидентами, оподатковуються згідно з порядком оподаткування таких доходів, визначеним для резидентів, за ставкою, встановле¬ною п. 7.3 ст. 7 Закону № 889-IV.Оподаткування спадщини і подарунків Слід зазначити, що згідно із Законом № 889-IV оподаткуван¬ня спадщини і подарунків провадиться в однаковому порядку і за однаковими ставками. Оподаткування спадщини регулюється ст. 13, а подарунків — ст. 14 Закону № 889-IV, до яких Законом № 3378-IV внесено зміни, що набрали чинності з 1 січня 2007 р.Ставки оподаткування (0%, 5%, 15%) залежать від виду об'єкта спадщини і ступеня споріднення спадкоємця із спадкодавцем. З метою оподаткування об'єкти спадщини платника податку поділяються на:1. Об'єкти нерухомого майна. Нерухоме майно (нерухо¬мість) — об'єкти майна, які роз¬ташовуються на землі і не можуть бути переміщені в інше місце без втрати їх якісних або функціональних характеристик (властивостей), а також земля. Нерухомість, відмінна від землі, поділяється на:будівлі (приміщення, пристосовані для постійного або тимчасового перебування в них людей, а також об'єкти власності, функціонально пов'язані з такими приміщеннями). Будівлі поділяються на будинки (включаючи готелі, мотелі, кемпінги та інші подібні об'єкти туристичної інфраструктури), квартири, кімнати у багатосімейних (комунальних) квартирах, ін¬дивідуальні гаражі або місця на гаражних стоянках чи в гаражних кооперативах, дачні будинки та інші об'єкти дачної (садової) інфраструктури, відмінні від земліспоруди, а саме: об'єкти нерухомості, відмінні від будівель. До вартості нерухомості у вигляді землі включаються також вартість будь-яких її капітальних поліпшень, у тому числі її планування, іригації, осушення, та дороги (шляхи).2. Об'єкти рухомого майна, зокрема: предмет антикваріату або витвір мистецтва природне дорогоцінне каміння чи дорогоцінний метал, прикра¬са з використанням дорогоцінних металів та/або природного дорогоцінного каміння будь-який транспортний засіб та приладдя до ньогоінші види рухомого майна.3. Об'єкти комерційної власності, а саме: цінний папір (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката), корпоративне право, власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу за нею.4. Суми страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, укладеними спадкодавцем суми, що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійно¬го забезпечення, пенсійного вкладу.5. Кошти, а саме: готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.Членами сім'ї фізичної особи є:її дружина або чоловік діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка брати чи сестри як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка онуки як фізичної особи, так і її дружини або чоловікаінші утриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із законом.Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення є: її батьки та батьки її чоловіка або дружиниїї чоловік або дружина діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини (у тому числі усиновлені ними діти).Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.Так, починаючи з 1 січня 2007 р. при одержанні свідоцтва про право на спадщину або нотаріальному посвідченні договору дарування спадкоємцями (обдарованими), що є членами сім'ї спадкодавця (дарувальника) першого ступеня споріднення, оподаткування здійснюватиметься за нульовою ставкою податку до будь-якого об'єкта спадщини (подарунку), тобто не оподатковуватиметься. До членів сім'ї першого ступеня споріднення згідно зі ст. 1 Закону № 889-IV належать подружжя, їх діти та батьки. При отриманні спадщини (подарунка) спадкоємцями (обдарованими), що не є членами сім'ї спадкодавця (дарувальника) першого ступеня споріднення, оподаткування провадитиметься за ставкою податку, визначеною п. 7.2 ст. 7 Закону № 889-IV (5%), до будь-якого об'єкта спадщини (подарунка). При одержанні спадщини (подарунка) від іноземця (нерезидента) застосовуватиметься ставка оподаткування, визначена п. 7.1 ст. 7 Закону № 889-IV, тобто 15%. При отриманні спадщини (подарунка) у вигляді власності, визначеної в підпунктах «а», «б», «д» п. 13.1 ст. 13 (нерухоме та рухоме майно, кошти), особою, яка є інвалідом І групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування, застосовуватиметься нульова ставка оподаткування до вартості такої власності. Поряд із внесеними змінами у 2007 р. залишається чинною норма стосовно того, що особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці (обдаровані), які отримали спадщину (подарунок). Тобто особи, які одержать у 2007 р. спадщину чи подарунок, зобов'язані до 1 квітня 2008 р. подати до податкового органу за місцем своєї податкової адреси річну податкову декларацію та сплатити податок з такого доходу.Не підлягатимуть оподаткуванню доходи у вигляді коштів або майна (майнових чи немайнових прав), подаровані одним членом подружжя іншому, в межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, а також батьками дітям, у тому числі зачатим за життя та народженим після, і дітьми батькам, у межах їх частини спільної часткової власності згідно із законом. Крім того, нотаріус зобов'язаний надсилати інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину податковому органу у строки, встановлені для податко¬вого кварталу за формою № 1ДФ (ознаки доходу 56 — 66).Отже, з 1 січня 2007 р. щодо будь-якого виду об'єктів успадкування члени сім'ї першого ступеня споріднення сплачуватимуть податок за ставкою 0% (тобто фактично не сплачуватимуть його), а всі інші спадкоємці — за ставкою 5%. Звільнення від оподаткування подарунків поширюватиметься, крім подарунків членів подружжя один одному, також і на подарунки батьків своїм дітям і дітей — батькам.Справляння державного мита за видачу свідоцтва про право на спадщинуВідповідно до ст. 19 Закону України від 02.09.93 р. № 3425-ХІІ «Про нотаріат» (зі змінами та доповненнями) державні нотаріуси за вчинення нотаріальних дій справляють державне мито у розмірах, установлених чинним законодавством. Справляння державного мита в Україні регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 21.01.93 р. № 7-93 «Про держав¬не мито» (зі змінами та доповненнями, за текстом — Декрет № 7-93), порядок його обчислення та сплати — наказом ГДПІ України від 22.04.93 р. № 15 «Про затвердження Інструкції про порядок обчислення та справляння державного мита» (зареєстрований у Мін'юсті України 19.05.93 p. за № 50, зі змінами та доповненнями, за текстом — Інструкція № 15).Статтею 1 зазначеного Декрету встановлено, що платниками державного мита на території України є фізичні та юридичні особи за вчинення в їхніх інтересах дій та видачу документів, які мають юридичне значення, уповноваженими на те органами. Перелік об'єктів справляння державного мита наведено у ст. 2, а розміри ставок державного мита — у ст. З Декрету № 7-93.Згідно з п. 4 розділу другого Інструкції № 15 за вчинення дій державними нотаріальними кон¬торами, а також виконкомами сільських, селищних та міських рад державне мито сплачується до вчинення нотаріальних дій. Розмір ставки державного ми¬та за видачу свідоцтва про право на спадщину визначено пп. «ж» п. З ст. З Декрету № 7-93.Водночас ст. 4 Декрету № 7-93 визначено категорії осіб, які звільняються від сплати державного мита, а саме:п. 16: громадяни — за видачу їм свідоцтв про право на спадщину:на майно осіб, які загинули при захисті СРСР і України, у зв'язку з виконанням інших державних чи громадських обов'язків або з виконанням обов'язку громадянина щодо врятування життя людей, охорони громадського по¬рядку та боротьби зі злочинністю, охорони власності громадян або колективної чи державної власності, а також осіб, які загинули або померли внаслідок захворювання, пов'язаного з Чорнобильською катастрофою на майно осіб, реабілітованих у встановленому порядку на житловий будинок, пай у житлово-будівельному кооперативі, квартиру, що належала спадкодавцеві на праві приватної власності, якщо вони проживали в цьому будинку, квартирі протягом шести місяців з дня смерті спадкодавця на житлові будинки в сільській місцевості за умови, що ці громадяни постійно проживатимуть у цих будинках і працюватимуть у сільській місцевості на вклади в установах Ощадбанку та в інших кредитних установах, на страхові суми за договорами особистого й майнового страхування, облігації державних позик та інші цінні папери, суми заробітної плати, авторське право, суми авторського гонорару і винагород за відкриття, винахід, винаходи, корисні моделі, промислові зразки, топографії інтегральних мікросхем, сорти рослин та раціоналізаторські пропозиції на майно осіб фермерського господарства, якщо вони є членами цього господарствап. 17: неповнолітні — за видачу їм свідоцтва про право на спадщинуп. 18: громадяни, віднесені до 1 та 2 категорій постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофигромадяни, віднесені до 3 катего¬рії постраждалих внаслідок Чорно¬бильської катастрофи, які постійно проживають до відселення чи самостійного переселення або постійно працюють на території зон відчуження, безумовного (обов'язкового) і гарантованого добровільного відселення, за умови, що вони станом на 1 січня 1993 р. прожили або відпрацювали в зоні безумовного (обов'язкового) відселення не менше двох років, а в зоні гаранто¬ваного добровільного відселення — не менше трьох роківгромадяни, віднесені до 4 категорії потерпілих внаслідок Чорнобильської катастрофи, які постій¬но працюють і проживають або постійно проживають на території зони посиленого радіоекологічного контролю, за умови, що станом на 1 січня 1993 р. вони прожили або відпрацювали в цій зоні не менше чотирьох років інваліди Великої Вітчизняної війни та сім'ї воїнів (партизанів), які загинули чи пропали безвісти, і прирівняні до них у встановленому порядку особиінваліди І та II груп — за вчинення в їх інтересах будь-яких дій та видачу документів, що мають юридичне значення. Отже, чинним податковим зако¬нодавством передбачено пільги при оформленні права на спад¬щину та отриманні спадкового майна як близькими родичами, так і іншими спадкоємцями.Крім цього, Декрет № 7-93 містить перелік пільг щодо сплати держмита малозабезпеченим категоріям громадян та дає можливість місцевим радам додатково надавати пільги всім іншим категоріям громадян (ст. 5 зазначеного Декрету).Оподаткування рухомого майнаСтосовно доходу від продажу рухомого майна передбачаються радикальні зміни. Оподаткування рухомого майна здійснюється згідно зі ст. 12 Закону № 889-IV, до якої також внесено зміни, які набрали чинності з 1 січня 2007 р. Зміни полягають у тому, що з на¬ступного року, як виняток із п. 12.1 зазначеної статті, при продажу одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна не частіше одного разу протягом звітного податкового року доходи продавця від зазначених операцій оподатковуються за ставкою в розмірі 1 % від вартості такого об'єкта рухомого майна за умови сплати (перерахування) ним суми державного мита до бюджету або суми плати нотаріусу за нотаріальне посвідчення відповідного договору до такого посвідчення.Нагадаємо, що протягом 2004 — 2006 pp. такий продаж не підлягав оподаткуванню.Ірина ПЕТРУСЕНКО"