Додано:
26 липня 2010, 12:48 Marysia.
ЗУ Про податок з дох фіз ос.1.20.4. (абз 2)Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.13.2. Об'єкти спадщини оподатковуються: 13.2.1. при отриманні спадщини спадкоємцями, що є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, - за нульовою ставкою податку до будь-якого об'єкта спадщини ( Підпункт 13.2.1 пункту 13.2 статті 13 із змінами, внесеними згідно із Законами N 1958-IV ( 1958-15 ) від 01.07.2004, N 2505-IV ( 2505-15 ) від 25.03.2005 в редакції Закону N 3378-IV ( 3378-15 ) від 19.01.2006 )14.1. Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини.
Додано:
26 липня 2010, 12:49 Marysia.
"Оподаткування доходів громадян внаслідок отримання ними спадщиниОподаткування доходів, одержаних фізичними особами внаслідок прийняття ними в спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав, регламентується статтею 13 Закону України від 22 травня 2003 року № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб” (далі – Закон), яка набрала чинності з 01 січня 2005 року.Дохід у вигляді вартості успадкованого майна включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку (пп. 4.2.14 п. 4.2 ст. 4 Закону № 889-IV) та підлягає декларуванню за наслідками звітного податкового року. Щодо родинних стосунків платників податку для цілей оподаткуванняОподаткування доходів, отриманих платником внаслідок прийняття спадщини, залежить від родинних стосунків членів сім‘ї фізичної особи і для таких цілей Законом запроваджений термін „ступень споріднення” (члени сім‘ї першого або другого ступеня споріднення). Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так i її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення (пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закону № 889-IV). Наприклад, до другого ступеня споріднення з метою оподаткування відносяться рідні брати та сестри спадкодавця, його баба та дід як з боку батька, так i з боку матері. Щодо об‘єктів спадщини та ставок оподаткуванняОподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав залежить від того, який конкретний вид спадщини успадкований платником. З цією метою Законом всі об‘єкти спадщини платника податку поділяються на: а) об'єкт нерухомого майна (у таблиці – н)б) об'єкт рухомого майна, зокрема: предмет антикваріату або витвір мистецтва природне дорогоцінне каміння чи дорогоцінний метал, прикраса з використанням дорогоцінних металів та/або природного дорогоцінного каміння будь-який транспортний засіб та приладдя до нього інші види рухомого майна (у таблиці –- р)в) об'єкт комерційної власності, а саме, цінний папір (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката), корпоративне право, власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу за нею (у таблиці – комерц, роялті)г) суми страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, укладеними спадкодавцем, а також суми, що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного забезпечення, пенсійного вкладу (у таблиці – с)д) кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю (у таблиці – кошти).Протягом 2004 – 2006 років до статті 13 Закону були внесені зміни в частині уточнення змісту деяких об‘єктів спадщини та ставок оподаткування об‘єктів спадщини законами України від 01 липня 2004 року №1958-ІV „Про внесення змін до Закону України [qoute]Про податок з доходів фізичних осіб[qoute] (починаючи з 01.01.05), від 25.03.05 № 2505-IV “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” та деяких інших законодавчих актів України” (починаючи з ІІ кварталу 2005 року) та від 19.01.06 №3378-ІV „Про внесення змін до Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” щодо оподаткування спадщини” (починаючи з 01.01.07).Що стосується останнього закону, то він вніс найсуттєвіші зміни до статті 13 Закону, за якими при отриманні спадщини спадкоємцями, що є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення оподаткування провадиться за нульовою ставкою податку (0%) до будь-якого об'єкта спадщини а при отриманні спадщини спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, – за ставкою податку, визначеною пунктом 7.2 статті 7 цього Закону (5%), до будь-якого об'єкта спадщини. Фізичні особи внаслідок прийняття ними в спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав від нерезидентів повинні будуть сплатити податок за ставкою, визначеною пунктом 7.1 статті 7 цього Закону (15%).І ще, при отриманні спадщини у вигляді власності нерухомого, рухомого майна та коштів особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти або дитини, яка позбавлена батьківського піклування, оподаткування провадиться за нульовою ставкою (0%) оподаткування до вартості такої власності. Для наочності та зручності у користуванні ставки податку наведено у таблиці.ТаблицяСтавки податку з доходів фізичних осіб щодо успадкованого майнаЗУ№ 889 (ред.ЗУ № 1958) з 01.01.2005 ЗУ №889 (ред.ЗУ № 2505) з ІІ кварталу 2005 р ЗУ № 3378 з 01.01.2007Подружжя 0% – н, р, кошти5% – с13% – роялті26% – від нерезидента Подружжя 0% – н, р, кошти5% – с13% – комерц, роялті26% – від нерезидента Подружжя 0% – н, р, с, кошти, комерц15% – від нерезидентаІ ступень спорідн 5% – н,р, кошти < 100хМЗП13% – с, комерц, кошти > 100хМЗП, роялті26% – від нерезидента І ступень спорідн 0% – н, р5% – кошти < 100хМЗП13% – с, комерц, кошти > 100хМЗП, роялті26% – від нерезидента І ступень споріднення0% – н, р, с, кошти, комерц15% – від нерезидента ІІ ступень споріднення13% – н, р ,с, комерц, кошти26% – від нерезидента ІІ ступень споріднення0% – н, р13% – с, комерц, кошти, роялті26% – від нерезидента ІІ ступень споріднення5% – н, р, с, кошти, комерц15% – від нерезидента Інваліди І гр, дитина – сирота 0% - н, р, коштиЩодо забезпечення виконання платником вимог статті 13 Закону.Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету доходів, отриманих внаслідок прийняття спадщини, є спадкоємці. Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, включається до складу загального річного доходу платника податку і відображається ним у річній податковій декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації). Подання податкової декларації та сплата податку із зазначеного доходу здійснюються згідно із законодавством. Оскільки стаття 13 Закону набула чинності з 01.01.05, то якщо спадщину було отримано у 2004 році, то вартість (сума) такої спадщини не підлягала включенню до річної податкової декларації за 2004 та наступні роки, і з неї податок з доходів фізичних осіб не сплачується. Якщо спадщину було отримано у минулому році, то декларацію за 2005 рік слід було подати до 1 квітня поточного року, а сплатити податок необхідно не пізніше одного місяця з дня одержання податкового повідомлення податкового органу. Особлива роль Законом відведена нотаріусам, які зобов'язані надіслати за встановленою формою (ф.№2ДФ) інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину податковому органу у терміни, встановлені для податкового кварталу. Щодо оподаткування подарунківОподаткування доходу, отриманого платником податку як подарунок (або внаслідок укладення договору дарування), а саме кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими Законом для оподаткування спадщини. Не підлягають оподаткуванню доходи як кошти або майно (майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, у межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності згідно із законом. З 01.01.07 ця норма буде поширена також на батьків та їх дітей, у тому числі зачатих за життя та народжених після. Щодо оподаткування деяких об‘єктів спадщини.Враховуючи велику кількість звернень платників податку, доцільним є пояснення деяких актуальних моментів у питанні оподаткування спадщини, зокрема: 1) успадкування коштів, що зберігаються на рахунках:згідно із підпунктом “д” пункту 13.1 статті 13 Закону об’єктом оподаткування визначено кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю. Тому відповідно до ступеня споріднення члена сім‘ї спадкодавця та розміру успадкованої суми коштів залежить ставка податку, яку слід застосовувати при оподаткуванні такого об‘єкта спадщини. До кінця поточного року:за ставкою 0% оподатковується будь-яка сума успадкованих коштів, що зберігається на рахунку спадкодавця, який є членом подружжяза ставкою 5% оподатковується сума коштів, яка є меншою або дорівнює стократному розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на початок року, в якому така спадщина успадковується членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, що не є членом його подружжяза ставкою 13% оподатковуються сума коштів, яка перевищує стократний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на початок року, в якому така спадщина успадковується членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, що не є членом його подружжя, а також будь-яка сума коштів, успадкована членом сім'ї спадкодавця другого ступеня споріднення.Одночасно слід звернути увагу на оподаткування податком з доходів фізичних осіб виплат вкладникам компенсації грошових заощаджень та спадкоємцям вкладників на організацію похорон:відповідно до Закону (пп..4.3.23 п.4.3 ст.4) до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються (і не підлягають відображенню в його річній податковій декларації) суми виплат громадянам України (їх спадкоємцям) грошових заощаджень і грошових внесків, вкладених до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР чи установи державного страхування СРСР або у папери цільової державної позики, емітованої на території колишнього СРСР, погашення яких не відбулося. Постановою Кабінету Міністрів України від 30.05.05 №409 „Про виплату у 2005 році громадянам України компенсації втрат від знецінення грошових заощаджень і страхових внесків, вкладених до 2 січня 1992 року в установи колишнього Ощадного банку СРСР, що діяли на території України, і установи колишнього Укрдержстраху, та викуп облігацій Державної цільової безпроцентної позики 1990 року” визначено, що у минулому році здійснювалися виплати вкладникам з числа тих, які не отримали протягом 2002–2004 років компенсацію грошових заощаджень, у межах не більше 50 гривен за одним рахунком кожного вкладника (пп.„а” п.2), а також виплати спадкоємцям вкладників, померлих у 2005 році на організацію похорон в межах не більше ніж 500 гривень (пп. ”в” п.2). Тому саме такі виплати не є об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб.2) успадкування земельних сертифікатів:згідно з положенням Земельного кодексу України від 25.10.01 № 2768-ІІІ (ст..17) сертифікати на право на земельну частку (пай), отримані громадянами, є правовстановлюючими документами при реалізації ними права вимоги на відведення земельної частки (паю) в натурі (на місцевості) відповідно до законодавства. Таким чином, сертифікат на право на земельну частку (пай), який видається сільською, селищною або міською радою, засвідчує лише право вимоги, тобто майнове право його власника (гл. 12 та 13 Цивільного кодексу України). Тому з метою оподаткування успадкований земельний сертифікат розглядається як об’єкт комерційної власності, а саме – корпоративним правом. Оподаткуванню за відповідною ставкою ст.7 Закону підлягає вартість такого об’єкта.Згідно зі ст.125-126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку виникає після одержання її власником або користувачем документа, що посвідчує право власності земельною ділянкою, та його державної реєстрації, тобто після одержання державного акта. З метою оподаткування земельні частки (паї), власникам яких видано державні акти про право власності на них, розглядаються як нерухомість, у т.ч. при оподаткуванні спадщини. При успадкуванні нерухомості членом сім’ї спадкодавця І та ІІ ступеня споріднення ставка податку становить 0%, тобто такий об‘єкт спадщини фактично не оподатковується. Департамент оподаткування фізичних осі13.6. При отриманні спадщини у вигляді власності, визначеної в підпунктах [qoute]а[qoute], [qoute]б[qoute], [qoute]д[qoute] пункту 13.1 цієї статті, особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти або дитини, яка позбавлена атьківського піклування, застосовується нульова ставка оподаткування до вартості такої власності.( Статтю 13 доповнено пунктом 13.6 згідно із Законом N 3378-IV ( 3378-15 ) від 19.01.2006 )Стаття 14. Оподаткування доходу, отриманого платником податку як подарунок (або внаслідок укладення договору дарування) 14.1. Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини.ЗУ Про податок з дох фіз ос.1.20.4. (абз 2)Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.13.2. Об'єкти спадщини оподатковуються: 13.2.1. при отриманні спадщини спадкоємцями, що є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, - за нульовою ставкою податку до будь-якого об'єкта спадщини ( Підпункт 13.2.1 пункту 13.2 статті 13 із змінами, внесеними згідно із Законами N 1958-IV ( 1958-15 ) від 01.07.2004, N 2505-IV ( 2505-15 ) від 25.03.2005 в редакції Закону N 3378-IV ( 3378-15 ) від 19.01.2006 )14.1. Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами, встановленими цим Законом для оподаткування спадщини.Ст.3 Декрету КМУ «Про державне мито»г) за посвідчення договорів відчуження транспортних засобів, інших самохідних машин і механізмів: дітям, одному з подружжя, батькам 1 відсоток суми дого- вору, не нижчої дійс- ної вартості транс- портного засобу, іншої самохідної машини, ме- ханізму іншим особам 5 "